签到
EN

从增值税专用发票未开具看债务迟延履行之损害范围

17浏览
2022/07/18 13:13发布
张子恒
北京航空航天大学
学生
我刚刚分享文章,欢迎留言探讨——从增值税专用发票未开具看债务迟延履行之损害范围

 

作者按:在迟延履行不构成合同目的不达的场合下,守约方不得以放弃继续履行请求权为由要求直接获取继续履行所带来的可得利益,因该行为属于不履行受领义务,有违合同附随义务本身,应受法律否定评价。迟延履行本身属于违约行为,因违约行为所造成的损失,违约方自应承担赔偿责任。在增值税专用发票未开具的违约行为下,其所造成的损害范围一般不及于抵扣税额。

 

案例

甲将一批成套设备出售与乙,乙受领后支付了部分货款,甲就已付货款开具了部分增值税专用发票。后乙以甲未开具足额增值税专用发票为由拒不支付剩余货款、并通知甲尽快足额开票。甲遂向法院提起诉讼要求乙支付货款,乙抗辩甲未履行开票义务以致其无法向税务部门进行增值税抵扣,主张就未抵扣部分在货款上扣除。经查,甲、乙之间就该批成套设备的买卖并未约定增值税或违约责任等相关内容。问,乙的主张可否得到支持?

 

本案事实涉及两个基础法律关系:一是甲、乙之间的买卖关系,二是乙与税务部门之间的税收关系。就买卖关系而言,根据《民法典》第五百九十九条、《买卖合同解释》第四条的规定,增值税专用发票系从合同义务。而货物与货款的交对待给付的主合同义务,以相对人从合同义务之未履而抗辩不履行主合同义务,非属《民法典》第五百二十五条得适用之情形,因此乙需根据《买卖合同解释》第十八条第四款之规定承担给甲造成的逾期付款损失。

 

就税收关系而言,根据《增值税暂行条例》第一条、第四条的规定,就案涉抵扣资格而言,因乙属销售主体而甲不是,故乙应依法缴纳增值税,当期进项税额是否抵扣不影响税务部门保有当期销项税额之合法性,如当期进项税额未及时抵扣,根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》第一条的规定,当期未抵扣进项税额依法可转结下期抵扣。简言之,当期未抵扣而全额缴纳的销项税额非属乙之损失而为其法定纳税义务。

 

甲未开增值税专用发票之行为确实妨碍了乙进行当期抵扣,而该从义务尚可继续履行。如继续履行,则乙未抵扣的进项税额将可抵扣,就该部分抵扣金额,乙未受有财产损失。至此,需进一步问,乙可否不要求甲继续履行而要求其直接赔偿损失?根据《民法典》第五百零九条、第五百八十九条的规定,结论自然是否定的,因为不仅甲有开具增值税专用发票的义务,乙也有受领增值税专用发票的协助甲履约的义务,乙不能因其之拒绝受领行为获得对应的履行利益[1]

 

虽乙不能通过拒绝受领获得上述履行利益,即以进项税额扣除货款,但甲未积极履行增值税专用发票开具义务已损害了乙的履行利益。该履行利益就是可将抵扣税额之资金另作他用之利益,最为典型的用途就是获取金钱孳息。《民间借贷规定》第二十八条第二款第二项规定了借款人需对出借人承担借款逾期后的资金占用期间利息,该利息就是对出借人履行利益的赔偿。在甲迟延开具增值税专用发票的期间内,乙能抵扣而无法抵扣所丧失的履行利益应由甲赔偿。

 

综上所述,在迟延履行不构成合同目的不达的场合下,守约方不得以放弃继续履行请求权为由要求直接获取继续履行所带来的可得利益,因该行为属于不履行受领义务,有违合同附随义务本身,应受法律否定评价。迟延履行本身属于违约行为,因违约行为所造成的损失,违约方自应承担赔偿责任。迟延履行所造成的损害范围受可预见规则的约束,该规则不受请求权基础或契约或侵权而有所变化,譬如乙不得主张因抵扣不能而资金链断裂致破产要求甲赔偿营利损失。

 

注释:

 

[1]王泽鉴:损害赔偿》,北京大学出版社2017年版,第77页。
*内容来源:法律与新制度经济学,侵权必删
学说平台,学说网,金融学说,道口学说,学说经济,五道口学说,清华五道口学说,清华学说,学说平台直播,学说会议直播,学说直播回顾,学说直播预告,学说ABFER直播,学说学者库,学说研讨会直播,学说年会直播,学说论文库,学说学者库
张子恒
北京航空航天大学
学生
文章136
·
总浏览量81627
最新文章
更多
前沿科技盛会:南京AIGC与元宇宙论坛引爆行业新风向!
杨展
3
浏览
顶刊JDE | 外资冲击波下的质量危机!中国出口产品质量下滑是为哪般?
经济学前沿问题研究
21
浏览
【EI检索】2024年第一届先进能源材料、能源器件与能源系统国际会议(AEMDS 2024)
杜金桐
7
浏览
探索生成式AI产品新纪元,2024 全球产品经理大会重磅来袭!
小助手
3352
浏览
2024全球机器学习技术大会上海站圆满闭幕,共奏AGI变革新时代
杨展
5580
浏览
第七届机械工程与应用复合材料国际会议(MEACM 2024)
李思傲
12
浏览
热门用户
学术前沿速递
学术前沿速递
文章
300
学说观点
学说观点
文章
300
AIGC交流社区
学说官方
文章
240
未央网
未央网
文章
233
毕宣
中央财经大学
文章
185
王凯
T. Rowe Price
文章
181
热门文章
更多
经济学入门必读书籍有哪些值得推荐?
楚健
·
1158
浏览
绿色信贷能否提高商业银行的核心竞争力?基于中国的准自然实验
创新研究
·
769
浏览
研究方法 | 文献资料分析方法大全!收藏
周舟
·
694
浏览
最新综述!AIGC到底是什么?都有哪些应用?一文尽览!
AIGC交流社区
·
680
浏览
如果经济学家连股都不炒,那他们都在干什么呢?
李博
·
663
浏览
数电票的26个问题,税局统一回复!
张俊熙
·
658
浏览
“特斯拉”打败了“星巴克”
张子瑞
·
639
浏览
会议预告|清华五道口绿色金融讲座第一期,邀您探讨“碳达峰碳中和——中国发展转型的机遇和挑战”
学术会议动态
·
3311
浏览
文献资料分析方法大全,建议收藏!
楚健
·
564
浏览
研究方法:文献资料分析方法
周舟
·
564
浏览